Časové rozlišení

Co je časové rozlišení?

V nejjednodušším výkladu je časové rozlišení vložení nákladů a výnosů do takového účetního období, v kterém se daná událost uskutečnila/uskuteční.

Konkrétně Zákon č. 563/1991 Sb - Zákon o účetnictví v §3 odstavci (1) pojem časového rozlišení nepoužívá, ale i přes to ho formuluje následovně “Účetní jednotky účtují podvojnými zápisy o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí ..”

V českých účetních standardech, konkrétně v č 019. již sousloví časové rozlišení máme a to v odstavci 6 - Zásady pro účtování nákladů a výnosů a pro jejich časové rozlišení:

6.1. a) náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisejí

Jak na časové rozlišení?

Většina účetních programů již časové rozlišení umí. V některých programech je třeba stále časově rozlišovat ručně.

Technicky jde pouze o to definovat jakou částku mám v nákladech a výnosech v jakém účetním období. Pojďme se podívat na nějaké příklady v rámci kalendářního roku. Veškeré částky jsou uváděny v tisících korun, ať zde časově nerozlišujeme nevýznamné částky (ČÚS 019 bod 6.4. písmeno a).

Příklad A: Faktura přijatá dne 31.12.2023 na služby za období 1.1.2023 - 31.12.2023 za 1000 bez DPH. Zde máme v nákladech v roce 2023 celých 1000. Zde časově nerozlišujeme.

Příklad B: Faktura přijatá dne 1.7.2023 na služby za období 1.7.2023 - 30.6.2024 za 1000 bez DPH. Zde máme 500 bez DPH v nákladech v roce 2023 a dalších 500 na účtu časového rozlišení - v nákladech až v roce 2024.

Jak zaúčtovat časové rozlišení?

Časově rozlišujeme na následujících účtech:

381 - Náklady příštích období - Aktivní

382 - Komplexní náklady příštích období - Aktivní

383 - Výdaje příštích období - Pasivní

384 - Výnosy příštích období - Pasivní

385 - Příjmy příštích období - Aktivní

381 - Náklady příštích období

Jak už název napovídá, jedná se o náklad příštího účetního období. Výdaj (úhrada) je v běžném (aktuálním) účetním období.

Příklad B: Vraťme se k příkladu B, kdy nám dorazila faktura 1.7.2023 na služby (třeba pro představu za nájem placený dopředu) za období 1.7.2023 - 30.6.2024 za 1000 bez DPH. Účtujeme:

382 - Komplexní náklady příštích období

Komplexní náklady příštích období jsou náklady, které se vážou k nějakému konkrétnímu účelu v příštích obdobích. Výdajů (úhrad) v rámci běžného (aktuálního) účetního období bývá více za dílčí výdaje, které dají v rámci účelu v příštích období kompletní celek.

Příklad C:

Pořízení programu vlastní činností - například. naše počítadlo časového rozlišení - zařazení do užívání od dalšího účetního období.

* maximální doba časového rozlišení jsou 4 roky dle Českých účetních standardů (ČÚS 017 bod 3.11.2)

383 - Výdaje příštích období

Zde se stále pohybujeme v nákladových účtech, ale na rozdíl od nákladů příštích období zde máme náklad v běžném (aktuálním) účetním období a výdaj (úhrada) nákladu bude až v příštím období.

Příklad D: V lednu 2023 nám dorazila faktura za služby přijaté (například za úklid) v prosinci 2022. Účtujeme:

384 - Výnosy příštích období

Nyní se dostáváme do účtů výnosových, tedy vydaných dokladů a poskytnutých plnění. Plnění proběhne v příštím období, ale příjem (úhrada) proběhla již v běžném (aktuálním) období.

Příklad E: Doposud jsme služby odebírali. Nyní jsme my pronajímatel a pronajímáme prostory s platbou předem. Vystavili jsme tedy fakturu dne 1.7.2023 za nájemné na období 1.7.2023 - 30.6.2023 za 1000 bez DPH.

385 - Příjmy příštích období

I zde se pohybujeme ve výnosových účtech. V tomto případě máme výnos v běžném (aktuálním období) ale příjem (úhradu) budeme mít až v příštím období.

Příklad F: Vystavujeme fakturu 1.1.2023 za služby odvedené v prosinci 2022 v hodnotě 1000 bez DPH. Dáváme si pozor na DPH.

Příklad G: Vystavujeme fakturu 14.1.2023 za služby poskytnuté od 15.12.2022 do 14.1.2023 v hodnotě 1000 bez DPH. Například nějaký tarif fakturovaný zpětně.

V těchto příkladech jsme si vytvořili ideální podmínky pro časové rozlišování na poloviny. 🙂 V praxi to tak hezké nebývá, proto jsme si pro sebe, ale i pro Vás navrhli pomocníka na časové rozlišení.

Musím časově rozlišovat úplně vždy?

Nemusím a někdy dokonce ani nesmím. :)

Časově rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody (ČÚS 017 bod 3.11)

Dle Českého účetního standardu č. 019 bod 6.4 nemusím časově rozlišovat:

1. nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření
2. b) pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy, za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů.

Zdroje:

Zákon o účetnictví

České účetní standardy

Pokyn GFŘ D-59